RESOLUCION 52/1992

VISTO: El artículo 1 de la Ley N° 125/91 que establece el impuesto a la Renta y el Decreto N° 14.002/92 que lo reglamenta; y CONSIDERANDO: Que es necesario dar cumplimiento a las atribuciones otorgadas a la Administración por las referidas disposiciones, con el objeto de hacer posible la correcta liquidación, administración, control y pago del tributo de referencia. POR TANTO: EL SUBSECRETARIO DE ESTADO DE TRIBUTACION RESUELVE:

Artículo 1° - DECLARACIONES JURADAS Y PAGO. La presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto resultante deberán realizarse simultáneamente dentro de los siguientes plazos:

a) Dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio fiscal. En el mismo plazo en aquellos casos que la Administración admita que el ejercicio fiscal coincida con el ejercicio económico.

b) Sin perjuicio de las situaciones especiales que se establezcan, los agentes de retención o de percepción, deberán presentar declaraciones juradas por períodos que abarquen del 1° (primero) al 10° (décimo) día, del 11° (undécimo) al 20° (vigésimo) día y del 21° (vigésimo primero) al último día de cada mes calendario, las cuales incluirán las retenciones o percepciones realizadas durante cada uno de dichos períodos.

Las referidas declaraciones juradas se deben presentar conjuntamente con el pago correspondiente, en el transcurso de los 5 (cinco) días hábiles siguientes al de la finalización de cada uno de los períodos mencionados.

La retención que deban realizar las sucursales, agencias o establecimientos por concepto de las utilidades fiscales acreditadas a la casa matriz al cierre del ejercicio, se ingresará, conjuntamente con el pago del Impuesto a la Renta que las mismas deben efectuar por la obtención de dichas utilidades en el país.

Las informaciones ampliatorias que requiera la Administración deberán ser suministradas dentro de los plazos que la misma indique.

Art. 2° - ANTICIPOS A CUENTA - Los contribuyentes deberán realizar pagos a cuenta del impuesto del ejercicio en curso.

Los anticipos serán equivalentes al 25% (veinticinco por ciento) del impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior, debiéndose abonar los mismos en el primero, tercero, quinto y séptimo mes siguientes al plazo de presentación de la declaración jurada de liquidación del impuesto.

Para el ejercicio fiscal 1992 los pagos a cuenta se deberán realizar tomando como base el impuesto liquidado correspondiente al año 1991. Los anticipos realizados de acuerdo al Decreto N° 12.300/92 comprenden los efectuados hasta el mes de junio de 1992, debiendo realizarse los dos restantes en los meses de setiembre y noviembre del corriente año de acuerdo con las disposiciones de la Ley 125/91.

Art. 3° - ANTICIPOS VIA RETENCION. Quienes fueran objeto de retenciones que se consideran anticipos a cuenta del tributo, podrán imputar las mismas a los efectos del pago que corresponda realizar por el anticipo normal a cuenta del ejercicio en curso.

Art. 4° - SUSPENSION DE LOS ANTICIPOS.- Los contribuyentes que hayan ingresado los dos primeros anticipos y consideren que los mismos cubrirán el impuesto que se liquidará en el ejercicio, podrán presentar una declaración jurada estimando dicho impuesto en base a las rentas reales obtenidas entre el comienzo del ejercicio y el mes anterior al que corresponda realizar el próximo anticipo.-

Demostrada dicha situación, podrán suspender el o los pagos restantes.

Si de la declaración jurada definitiva surge un impuesto superior a los adelantos realizados, se exigirán las multas y recargos correspondientes por los anticipos no efectuados en el plazo previsto.

Art. 5° - GASTOS DE CONSTITUCION Y ORGANIZACIÓN.- Los gastos de organización y constitución serán amortizados en un período de tres a cinco años a opción del contribuyente.

Art. 6° - HONORARIOS PROFESIONALES Y SIMILARES.- Las erogaciones por concepto de honorarios profesionales y servicios personales asimilables efectivamente prestados, tendrán el tratamiento fiscal que se establece a continuación, siempre que por los mismos no corresponda efectuar aportes al Instituto de Previsión Social y se encuentren correctamente documentados.

La deducción por dichos conceptos podrá realizarse hasta el límite del 1% (uno por ciento) de los ingresos totales del ejercicio gravados por el impuesto, salvo que los mismos incluyan el IVA correspondiente en cuyo caso el límite será el 2,5% (dos punto cinco por ciento) de los referidos ingresos.

Art. 7° - REMUNERACIONES PERSONALES.- El dueño, los socios, gerentes y directores, que presten un efectivo servicio en la empresa en el carácter de tales, por el cual se asignen y perciban una remuneración, podrán deducir por dicho concepto, únicamente un importe máximo mensual equivalente a cuatro salarios mínimos legales vigente al cierre del ejercicio establecido para los trabajadores de actividades diversas no especificadas de la Capital de la República.

Art. 8° - BONIFICACIONES, Y OTRAS GRATIFICACIONES.- En las remuneraciones personales de los empleados por las que no corresponda realizar aportes al sistema de seguridad social, la deducción será admitida siempre que se encuentre debidamente documentada de acuerdo a las disposiciones legales en la materia.-

Art. 9° - GASTOS EN EL EXTERIOR.- Los gastos en el exterior a que se refiere el inc. k) del art. 8 de la Ley, no podrán ser superiores al 1%(uno por ciento) del valor FOB de los respectivos bienes.

Art. 10. - AGROINDUSTRIAS.- Quienes realicen actividades agroindustriales liquidarán el impuesto exclusivamente por las rentas de la actividad industrial de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias previstas al respecto.

Los rubros de gastos que se utilicen indistintamente para ambas actividades y que presenten justificadas dificultades para su discriminación, se los computará en función a la proporción en que se encuentren los activos afectados a ambos sectores. La Administración podrá admitir otros criterios que considere justificados.

Los bienes del activo agropecuario se valuarán de la siguiente forma:

a) El activo circulante, por el precio de venta en plaza al cierre del ejercicio o al 31 de diciembre de acuerdo con lo previsto por el art. 4 de la ley, con deducción de los gastos de venta, cuando sean necesarios realizar.

b) Los bienes del activo fijo se tomarán por el valor en plaza a las fechas mencionadas precedentemente, según el caso.

La Administración se reservará el derecho de impugnar el criterio adoptado así como la valuación realizada, siempre que los mismos no se ajusten a la realidad

Art. 11. - EJERCICIO FISCAL.- El ejercicio fiscal de los ingenios azucareros así como el de las cooperativas que industrializan productos agropecuarios finalizará el 30 de abril de cada año civil, siempre que se lleve contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados y a las disposiciones legales vigentes en tal sentido.

Las actividades de seguros y reaseguros así como las industrias de las cervezas y de las gaseosas, finalizarán su ejercicio fiscal al 30 de junio de cada año civil siempre que se cumplan las condiciones expresadas precedentemente.

Art. 12. - GASTOS DE MOVILIDAD Y OTROS.- Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en dinero o en especie, serán admitidos fiscalmente como tales, siempre que: a) por los mismos corresponda realizar aportes al sistema de seguridad social o b) en caso contrario se realice rendición de cuenta documentada por parte del empleado, debiendo reunir dicha documentación todos los requisitos legales correspondientes.

La Administración podrá impugnar aquellos gastos que no correspondan con la actividad habitual que realice el contribuyente.

Art. 13. - GASTOS INDIRECTOS.- Los gastos indirectos afectados indistintamente a la obtención de rentas gravadas y no gravadas, se deducirán en la misma proporción en que se encuentre el monto de las operaciones gravadas con el monto total de las mismas.

Art. 14. - DEPRECIACION.- Se establecen los siguientes períodos de vida útil en base a los cuales se aplicarán los porcentajes anuales de depreciación por desgaste, deterioro u obsolescencia que correspondan.

1) Bienes del Activo Fijo

a) Bienes muebles, útiles y enseres

a 1) Muebles y equipos en general, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente...............10 años.

a-2) Utiles y enseres tales como vajillas, ropa de cama y similares .................................................4 años

b) Maquinarias, herramientas y equipos

b-1) Maquinarias........................................................................................................................10 años

b-2). Herramientas y equipos, excluidos los comprendidos en el enunciado siguiente........................5 años

b-3) Equipo de informática............................................................................................................4 años

c) Transporte terrestre

c-1) Automóviles, Camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares...................................5 años

c-2) Motocicletas, motonetas, triciclos y bicicletas.......................................................................5 años

Restantes bienes.......................................................................................................................10 años

d) Transporte aéreo

Aviones, avionetas y material de vuelo........................................................................................5 años

Instalaciones de tierra y demás bienes.......................................................................................10 años

e) Transporte marítimo y fluvial

e-1) Embarcaciones en general, tales como vapores, remolcadores, lanchas, chatas, y similares....20 años

Art. 15. - VIGENCIA.- Los períodos de vida útil y los porcentajes de depreciación y amortización establecidos en la presente Resolución, regirán para las construcciones y adquisiciones de bienes que se realicen con posterioridad a la vigencia de la Ley N° 125/91.

A los bienes en existencia al momento de la vigencia mencionada, se les continuará aplicando los porcentajes que se venían utilizando, hasta su total depreciación o amortización.

Art. 16. - DONACIONES.- Las donaciones que realicen los contribuyentes deberán estar debidamente documentadas y contabilizadas. El beneficiario de las mismas tendrá que justificarlas a través de los documentos pertinentes, todo lo cual podrá ser impugnado por la Administración en caso que se carezca de los elementos probatorios correspondientes.

Art. 17. - REINVERSIONES.- En caso que la forestación o reforestación sea destruida por causas naturales tales como sequías, inundaciones o similares, así como por razones imprevistas como incendios, dichos acontecimientos se deberán comunicar a la Administración dentro del plazo que permita a ésta una clara apreciación de los referidos hechos.

El incumplimiento de esta disposición dará lugar a la reliquidación del impuesto sin perjuicio de las sanciones previstas en la Ley.

Art. 18. - RENTAS PRESUNTAS.- Los contribuyentes unipersonales que carezcan de registros contables o cuando los mismos no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente aceptados y por consiguiente no constituyan una información válida para la Administración a los efectos de la liquidación del Impuesto a la Renta, deberán aplicar las siguientes presunciones con el objeto de determinar la renta neta:

a) Se aplicará el 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los ingresos, excluyendo las devoluciones.

b) Las empresas constructoras de carácter unipersonal aplicarán el 15% (quince por ciento) sobre el monto del costo de la construcción.

Similar criterio podrá ser autorizado por la Administración a aquellos contribuyentes que realicen construcciones para el Estado u organismos binacionales.

Constituye empresa constructora quien realiza la actividad de construcción de una obra ya sea prestando exclusivamente el servicio o incluyendo también los materiales.

Se presume empresa constructora al profesional firmante del proyecto de obra y en tal carácter será responsable de los impuestos correspondientes.

Las empresas fiscalizadoras de obras públicas nacionales o binacionales, podrán determinar su renta neta aplicando el criterio previsto en el inciso a) precedente.

Art. 19. - IMPORTE RETENIDO.- Quienes actúen en carácter de agentes de retención o de percepción deberán utilizar un recibo oficial de la empresa o los formularios que a tales efectos establezca la Administración para quienes no sean contribuyentes, en los cuales se deberá dejar expresa constancia del monto de la operación, del importe retenido, así como la identificación y número de RUC del contribuyente afectado por la retención o percepción. El original deberá ser entregado a este último y el duplicado será conservado por el agente de retención o percepción. En ambos casos dicha documentación deberá conservarse por el período de prescripción del impuesto.

Art.. 20. - CONSTANCIAS.- Quienes no sean contribuyentes del Capítulo I del Impuesto a la Renta y se constituyan en proveedores de bienes o servicios del sector público, deberán obtener una constancia de la Administración en la cual se establecerá que el interesado no es contribuyente del referido impuesto, con el objeto de evitar que el mencionado sector realice la retención correspondiente. Dicha constancia tendrá validez hasta el 31 de diciembre de cada año.-

Art. 21. - Comuníquese a quienes corresponda y cumplido, archívese.

RUBEN RAMON LOVERA

SUBSECRETARIO DE ESTADO DE TRIBUTACION