RESOLUCION DE ACTUALIZACION 3/2007

Vistos: Las Leyes Nºs 125/1991, 2421/2004, el Decreto N° 8593/2006, la Resolución N° 1560/2006; y Considerando: Que el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente establecido por el artículo 5° de la Ley N° 2421/04 en sustitución del Tributo Unico, fue reglamentado mediante el Decreto y la Resolución citados en el visto. Que las referidas reglamentaciones conforme a lo previsto en el artículo 40 de la Ley N° 2421/04 han establecido un régimen simplificado para la liquidación de las obligaciones tributarias a cargo de los Pequeños Contribuyentes. Que las campañas de promoción y difusión de tales obligaciones, encaradas por la Administración Tributaria, en sus diversas modalidades, ha permitido recoger las consultas y sugerencias formuladas por los contribuyentes de dicho sector. Que ante tales hechos resulta necesario aclarar y precisar el mecanismo de liquidación para los contribuyentes que liquidarán sus tributos mediante el régimen simplificado establecido en las normas reglamentarias, desarrollando un supuesto a modo de ejemplo, de tal forma a permitir una correcta interpretación, liquidación y pago de las obligaciones de referencia. Por tanto, El Viceministro de Tributacion Resuelve:

Artículo 1º - Aclaración - Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente que liquidarán sus obligaciones tributarias; por el régimen simplificado conforme a lo previsto en el Decreto N° 8593 de fecha 11 de diciembre de 2006 y la Resolución N° 1560 de fecha 27 de diciembre de 2006, para la exclusión o discriminación del importe correspondiente al IVA contenido tanto en sus ventas como en sus compras, a los fines de liquidar el IVA así como para determinar su Renta Neta Real y su Renta Neta Presunta para la liquidación anual del IRPC y de sus Anticipos, deberán, en todos los casos, aplicar el 7,3% (siete coma tres por ciento). A efectos de una mejor ilustración deberán tener en cuenta el siguiente ejemplo:

a) Liquidación Cuatrimestral del IVA

Dicho impuesto se liquidará en forma cuatrimestral (enero-abril, mayo-agosto y setiembre-diciembre), por la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal tomando el total de las ventas y de las compras de dichos cuatrimestres, incluido el IVA y aún aquellos que estén exentos de dicho impuesto (productos agropecuarios en estado natural: frutas, verduras, hortalizas), sobre dichos totales de ventas y de compras; el débito y el crédito fiscal serán determinados aplicando el coeficiente del 7,3% (siete coma tres por ciento). (Ver ejemplo 1)

b) Liquidación Cuatrimestral del Anticipo

El anticipo se liquidará igualmente en forma cuatrimestral y se calculará sobre la base declarada para el pago del IVA. Para el efecto, se deberá tomar el total de ventas y de compras del cuatrimestre, incluido el IVA; a estos montos se le restará el 7,3% (siete coma tres por ciento) que representa el IVA liquidado. Al resultado así obtenido se aplicará la Tasa del Impuesto del 10% (diez por ciento) y este último se deberá dividir por dos (que representa el 50% del monto), o directamente podrá aplicar el 5% (cinco por ciento) sobre la diferencia entre el total de ventas y de compras del cuatrimestre luego de excluir el IVA (7,3%) liquidado. (Ver ejemplo 2)

Art. 2º - Registración - En sus Libros de Ventas y de Compras, los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) que tributen el Impuesto al Valor Agregado (IVA) bajo el Régimen Simplificado del IVA deberán registrar:

a) Las Ventas realizadas por el contribuyente del IRPC:

Fecha de la operación; Identificador RUC del comprador (si no tuviera, consignar «xxx» o un guión); tipo y número del Comprobante de Venta emitido; importe total facturado con IVA incluido. Para la determinación del Débito Fiscal generado se deberá aplicar el coeficiente del 7,3% (siete coma tres por ciento) sobre el total de las ventas cuatrimestrales, independientemente de la Tasa del IVA aplicada por el contribuyente, incluidas las ventas exentas, si las tuviera.

b) Las Compras realizadas por el contribuyente vinculadas a su actividad:

Fecha de la operación; Identificador RUC del proveedor; número de la Factura recibida; importe total facturado con IVA incluido. Para la determinación del Crédito Fiscal obtenido se deberá aplicar el coeficiente del 7,3% (siete coma tres por ciento) sobre el total de sus compras cuatrimestrales, independientemente de la Tasa del IVA aplicada por el proveedor, incluidas las compras exentas del IVA, si las tuviera.

A tales efectos, el formato de libro cuyo diseño se incluye en esta Resolución y forma parte de la misma reviste carácter referencial, pudiendo los Contribuyentes incorporar otros datos e informaciones que consideren de utilidad. No será necesaria su rubricación y el atraso máximo permitido será de 90 (noventa) días hábiles. Lo expuesto es sin perjuicio de que los contribuyentes opten por utilizar registros a base de sistemas computarizados, siempre que el programa respectivo permita obtener los datos que la Administración requiere para el cumplimiento de sus fines, en concordancia con lo dispuesto en la Resolución Nº 412 de fecha 1 de octubre de 2004. (Ver cuadro 2)

Instrucciones:

1. Día, Mes y Año de la operación.

Art. 3º - Las disposiciones contenidas en la presente Resolución serán cumplidas por los Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC) que tributen el Impuesto al Valor Agregado (IVA) bajo el Régimen Simplificado del IVA.

Art. 4º - Publíquese, comuníquese a quienes corresponda y cumplido archívese.