DECRETO 21302/2003

VISTOS: La Ley Nº 125/91 y el Decreto Nº 14.002/92 y sus modificaciones (Exp. M.H. Nº 7436/2003); y, CONSIDERANDO: Que habiendo transcurrido un período de más de diez años de vigencia de la Ley Nº 125/91 y en particular del Impuesto a la Renta -Capítulo I, Título I, del Libro I- se considera necesario realizar algunas precisiones en las normas reglamentarias vigentes, con el objeto de permitir una adecuada interpretación de las normas que facilite la correcta liquidación del impuesto. Que con relación a la valuación de la moneda extranjera se presenta necesario precisar el criterio de aplicación a las operaciones gravadas de manera a adecuarlo a la realidad económica y contable de los contribuyentes. Que la Abogacía del Tesoro del Ministerio de Hacienda se ha expedido favorablemente en los términos del dictamen Nº 575 del 2 de mayo del 2003. Por tanto, en ejercicio de sus facultades constitucionales, EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA DEL PARAGUAY DECRETA:

Art. 1º. - Modifícanse los Artículos 11º, 15º, 16º, 17º, 18º y 37º del Decreto Nº 14.002 del 23 de junio de 1992, "Por el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta de las actividades comerciales, industriales y de servicios creado por Ley Nº 125/91", los cuales quedan redactados de la siguiente manera:

"Art. 11: Operaciones en Moneda Extranjera - El importe de las operaciones convenidas en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional a la cotización tipo comprador o vendedor en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se realizó la operación, según se trate de una venta o de una compra respectivamente.

En las operaciones de importación y de exportación se aplicará el tipo de cambio vendedor y comprador del referido mercado, respectivamente, debiéndose considerar a estos efectos la fecha del despacho aduanero.

Para las monedas que no se cotizan se utilizará el arbitraje correspondiente."

"Art. 15: Diferencias de Cambio - El resultado del ejercicio proveniente de las diferencias de cambio por operaciones en moneda extranjera se determinará utilizando el sistema de revaluación anual de saldos, computando además las diferencias que correspondan a los pagos o cobros realizados en el transcurso del ejercicio.

Cuando se realicen pagos o cobros se aplicarán las cotizaciones que correspondan al tipo de cambio vendedor y comprador respectivamente, en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día en que se practiquen los mencionados actos.

No se computarán diferencias de cambio provenientes de la transformación de deudas a otra moneda extranjera y tampoco se admitirán los ajustes por diferencias de cambio provenientes de las cuentas del dueño, socios o accionistas."

"Art. 16: Transferencias de Patrimonios - Cuando se transfiera el patrimonio de una entidad, cualquiera sea su forma jurídica adoptada, el resultado se determinará por la diferencia que resulte entre el precio de venta y el valor del patrimonio fiscal transferido. El referido acto implica el cierre del ejercicio y la determinación del impuesto hasta dicho momento.

Cuando se produzca el cese de las actividades del negocio, la clausura, liquidación o cualquier otra situación similar, el contribuyente deberá realizar un cierre del ejercicio fiscal con el objeto de determinar el impuesto generado hasta la realización de los mencionados actos.

El plazo para presentar la declaración jurada y realizar el pago del impuesto correspondiente en las situaciones expresadas en la presente disposición será el mismo que la Administración Tributaria establezca para el caso del ejercicio fiscal anual."

El costo de reparaciones extraordinarias que se realicen en los bienes muebles se deducirá en cuotas anuales por el período de vida útil que se le asigne a la misma, la que no podrá exceder a la del bien reparado. A tales efectos se consideran reparaciones extraordinarias aquellas cuyo monto sea superior al veinte por ciento (20%) del valor fiscal del bien al principio del ejercicio en que se realice la misma.

La depreciación de cada uno de los bienes que integran el activo fijo comenzará a partir del mes siguiente o del ejercicio siguiente a su incorporación al activo o de finalizada la construcción total o parcial en el caso de los inmuebles, a opción del contribuyente. En esta última situación se procederá de acuerdo a los términos que establezca la Administración".

"Art. 28: Gastos No Deducibles - No podrán deducirse los gastos y costos o la parte proporcional de los mismos, aplicados a actividades, bienes o derechos cuyas rentas no estén gravadas por el impuesto. Las rentas no gravadas son aquellas que no integran la base imponible del impuesto.

Constituyen rentas no gravadas: las no comprendidas, las exentas y las de fuente extranjera.

Las deducciones de los gastos y costos afectados indistintamente a operaciones gravadas y no gravadas se realizarán en la misma proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a dichas operaciones. Los intereses y diferencias de cambio que provengan de pasivos financieros constituyen gastos afectados en los términos previstos en esta disposición y, por lo tanto, sometidos a la mencionada proporción.

La reglamentación queda facultada para establecer otros criterios que sean representativos de la actividad realizada, a los efectos de efectuar este tipo de deducciones de carácter indirecto, manteniendo el principio de la proporcionalidad establecido en la norma legal.

No serán deducibles los intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra inversión realizada por el dueño, socio o accionista de la empresa, siempre que para estos no constituyan ingresos gravados."

"Art. 37: Valuación de la Moneda Extranjera - La moneda extranjera así como los saldos deudores o a acreedores en dicha moneda al día del cierre del ejercicio fiscal, se valuarán con el siguiente criterio:

a) La moneda extranjera y los saldos activos con la cotización tipo comprador;

Art. 2º. - El presente Decreto será refrendado por el Señor Ministro de Hacienda.

Art. 3º. - Comuníquese, publíquese y dése al Registro Oficial. - Luis A. González Macchi. - Alcides Jiménez Q.